Когда УСН облагается НДС и как это учитывать

Сейчас организации и индивидуальные предприниматели, которые работают по УСН, не платят НДС (за исключением некоторых случаев). Однако с 2025 года они станут плательщиками этого налога.

Упрощенцы должны будут выставлять счета-фактуры, вести книги продаж и покупок, а также подавать декларации по НДС. Они смогут выбрать, платить ли НДС по общей ставке в 20% или перейти на пониженные ставки — 5% или 7%.

Чтобы использовать пониженную ставку в 5%, сумма доходов за прошлый год не должна превышать 250 млн рублей. Если же доходы превысят эту сумму, право на ставку в 5% утрачивается.

Ставка в 7% применяется, если сумма доходов за прошлый год была больше 450 млн рублей или если доходы превысили 250 млн рублей и право на ставку в 5% уже утрачено.

Организация или индивидуальный предприниматель должны платить НДС по льготным ставкам в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов по НДС (36 месяцев).

Максимальные суммы доходов, которые составляют 250 и 450 миллионов рублей, индексируются на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на текущий календарный год. При этом в доход не включаются положительная курсовая разница и субсидии, которые признаются в порядке, определенном налоговым законодательством.

Если в течение налогового периода сумма доходов превысит 450 миллионов рублей, то налогоплательщик теряет право на применение льготных ставок НДС в размере 5% и 7%. С 1-го числа месяца, в котором произошло превышение, необходимо будет платить НДС по ставке 20 (10) процентов. При этом подавать заявление в налоговую инспекцию о применении этих ставок не требуется. Достаточно отразить льготную ставку в декларации по НДС. Поскольку в настоящее время декларация по НДС не предусматривает льготных ставок, вероятно, она будет скорректирована ближе к 2025 году.

Однако льготные ставки НДС в размере 5% и 7% не применяются при ввозе товаров на территорию РФ, а также в случае уплаты НДС налоговым агентом, например, при выплате дохода иностранной организации.

Также следует учесть, что налогоплательщики, использующие льготные ставки НДС 5 или 7%, не применяют ставки НДС в размере 20%, 10% и 0%, за исключением некоторых операций, например, продажи товаров на экспорт или услуг международной перевозки.

Кроме того, плательщики НДС, применяющие льготные ставки 5% и 7%, не могут рассчитывать налог с межценовой разницы при реализации имущества, учитываемого по стоимости с учётом уплаченного НДС, сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки, закупленных у физических лиц, а также приобретённых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи отдельных видов электронной и бытовой техники по перечню, утверждаемому Правительством России, и автомобилей и мотоциклов. При этом при реализации автомобилей и мотоциклов, приобретённых для перепродажи, также не применяется расчёт налога с межценовой разницы.

Кто не платит НДС?

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН), освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), если их доход за прошлый год не превысил 60 миллионов рублей. Это правило установлено в подпункте «а» пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

При подсчёте лимита доходов индивидуальные предприниматели, которые совмещали общую систему налогообложения (ОСН) или единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) с патентной системой налогообложения (ПСН), должны учитывать доходы по обоим налоговым режимам. То же самое относится к тем ИП, которые применяют или применяли одновременно УСН и ПСН.

Если в каком-либо месяце налогового периода доход упрощенца превысит 60 миллионов рублей, то с 1-го числа следующего месяца он теряет право на освобождение от НДС и должен исполнять обязанности плательщика этого налога. Это правило установлено в подпункте «г» пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

Для того чтобы получить освобождение от НДС, организации и индивидуальные предприниматели не должны подавать в налоговую инспекцию соответствующее уведомление. Это правило распространяется и на вновь созданные организации (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Они освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС с даты постановки на учёт в налоговом органе. Ранее законопроект предполагал необходимость подачи уведомления (см. здесь).

Организации и индивидуальные предприниматели, освобождённые от исполнения обязанностей плательщика НДС, при реализации товаров, работ и услуг должны выставлять счета-фактуры с отметкой «Без налога (НДС)». При получении аванса счета-фактуры не составляются. Также необходимо вести книгу продаж. Эти правила установлены в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, подпункте «ч» пункта 7 и пункте 17 Правил ведения книги продаж, утверждённых постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137. Декларацию по НДС подавать не требуется.

Вычеты НДС

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощённую систему налогообложения и имеют ставку НДС 5% или 7%, не могут принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленные им продавцами.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, работ или услуг, учитываются в их стоимости. Это следует из подпункта «а» пункта 6 статьи 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

Ранее предполагалось, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», смогут учитывать суммы «входного» НДС в своих расходах. Однако это не так.

Чтобы воспользоваться налоговыми вычетами по НДС, организации и индивидуальные предприниматели должны уплачивать НДС по общей ставке 20% (10%).

Что касается авансов от покупателей, то при их получении налогоплательщик со ставкой НДС 5% или 7% должен исчислить и уплатить в бюджет НДС по расчётной ставке 5/105 или 7/107. При этом покупателю необходимо выставить счёт-фактуру.

Покупатель на общем режиме налогообложения вправе принять к вычету предъявленный НДС.

Упрощенец может принять к вычету НДС, уплаченный с аванса, при отгрузке товаров, работ или услуг.

Кроме того, к вычету можно принять НДС, уплаченный с полученного аванса, в случае изменения или расторжения договора и возврата аванса, а также в случае возврата товаров покупателем (отказа от работ или услуг).

Организации и индивидуальные предприниматели, которые освобождены от НДС, не могут принимать к вычету НДС по приобретённым товарам, работам или услугам, включая НДС, уплаченный с полученного аванса.

Повышение лимита доходов для перехода на УСН

Согласно Налоговому кодексу РФ, организация может перейти на упрощённую систему налогообложения (УСН) со следующего года, если её доходы за девять месяцев текущего года не превысили определённую сумму.

Эта сумма индексируется каждый год на коэффициент-дефлятор, который устанавливается на следующий календарный год. Например, для перехода на УСН в 2024 году доходы организации за девять месяцев 2023 года не должны были превышать 149,512,5 тысячи рублей (112,5 миллиона рублей, умноженные на коэффициент 1,329).

Существующий лимит был увеличен до 337,5 миллиона рублей. При подсчёте не учитываются следующие доходы:

* положительная курсовая разница, указанная в пункте 11 статьи 250 Налогового кодекса РФ;

* субсидии, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса РФ, при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную или муниципальную собственность.

Эта сумма будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий календарный год, то есть на год, предшествующий году перехода на УСН.

Повышение лимита доходов и ОС для работы на УСН

С 2025 года для предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН), будет увеличена предельная сумма доходов, при которой они могут сохранять право на использование этого режима. Теперь она составит 450 миллионов рублей (подпункт «а» пункта 74 статьи 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). В настоящее время эта сумма равна 200 миллионам рублей (в 2024 году с учётом индексации — 265,8 миллиона рублей).

Важно отметить, что лимит в 450 миллионов рублей будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год, в котором были получены доходы.

Ещё одно важное изменение касается лимита остаточной стоимости основных средств (ОС). С 2025 года этот лимит увеличится с 150 миллионов рублей до 200 миллионов рублей. При этом величина в 200 миллионов будет индексироваться на коэффициент-дефлятор так же, как и максимально возможный доход при УСН (подпункты «а», «б» пункта 73 статьи 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Отмена повышенных налоговых ставок по УСН

Индивидуальные предприниматели, чей доход в 2024 году превысит 199,35 млн рублей (с учётом индексации), но не достигнет 265,8 млн рублей, будут платить налог по повышенной ставке.

Если объектом налогообложения являются доходы, то ставка составит 8%, а если доходы минус расходы — 20%. Однако с 2025 года эти повышенные ставки будут отменены (п. 75 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ), и независимо от суммы дохода будут действовать базовые ставки: 6% для доходов и 15% для доходов минус расходы.